12・1月号

個人事業者のインボイス対策（第7回）令和5年分の記帳と集計のポイント[2023年12月・2024年1月号]

令和5年10月1日からインボイス制度が始まりました。前号（令和5年10・11月合併号 関連リンク参照）では、少額特例、インボイス発行事業者以外の者からの課税仕入れに係る経過措置（80％控除・50％控除）、2割特例などをご案内しました。今回は、それらの特例や経過措置に対応した記帳や集計のポイントをまとめました。

インボイスを受け取ったとき

取引相手からインボイスを受け取ったときは内容を確認し、誤りがある場合は発行者に修正インボイスの交付を求めます。
※ 国税庁の適格請求書発行事業者公表サイト（関連リンク参照）で、登録番号から事業者の氏名または名称、登録年月日などを検索することができます。

記帳のポイント

消費税の課税事業者が記帳する所定事項

課税事業者は、①取引相手の氏名または名称、②取引年月日、③取引内容（軽減税率対象品目であるときはその旨を含む）、④税率の異なるごとに区分した取引金額を帳簿に記録します。記帳する所定事項は、インボイス制度導入前と変わりません。

少額特例についての記帳

令和5年10月1日から令和11年9月30日までにおこなう税込み1万円未満の課税仕入れは、インボイスがなくても前記の所定事項を記載した帳簿の保存があれば仕入税額控除を受けられます。なお、少額特例を受ける旨の記帳は必要ありません。
※ 基準期間の課税売上高が1億円超かつ特定期間（個人事業者は課税期間の前年1月〜6月）の課税売上高が5千万円超の事業者はインボイスの保存が必要です。
※ 簡易課税を選択する場合は、課税売上高から納付税額を計算しますので、課税仕入れについてインボイスの保存は求められません。

インボイス発行事業者以外の者からの課税仕入れに係る経過措置についての記帳

免税事業者や消費者などインボイス発行事業者以外の者からおこなう課税仕入れは、取引をおこなった期間に応じて仕入税額相当額の一定割合（令和5年10月1日〜令和8年9月30日は80％、令和8年10月1日〜令和11年9月30日は50％）を控除できます。なお、インボイス制度導入前と同様の記載内容の請求書等の保存と、前記の所定事項に加えて、この経過措置の適用を受ける旨（摘要欄に「80％控除」や記号）の記帳が必要です。
※ 記号（たとえば☆）のときは、帳簿の表紙などに「☆は80％控除適用を示します」と記号の意味を明記します。

集計のポイント

消費税の仕入税額控除の計算方法によって、課税取引金額の集計が異なります。なお、令和5年10月1日から課税事業者になった方は、3か月（10〜12月）の課税取引金額を集計しますので注意してください。
※ 手書き帳簿の場合を説明しています。会計ソフトを利用する場合は、その仕様を確認してください。

一般課税で申告する場合

課税売上げに係る消費税額から課税仕入れ等に係る消費税額を控除して納付する消費税額を計算します。事業内容に応じた課税取引金額計算表（事業所得用［図表1］、不動産所得用、農業所得用）を使い、決算額から課税取引金額を求めます。
※ 消費税等の申告書や付表、計算表が国税庁ホームページ（関連リンク参照）で公表されています。

簡易課税で申告する場合

課税売上げに係る消費税額に事業に応じた一定の「みなし仕入率」を掛けた金額を課税仕入れ等に係る消費税額とみなして、納付する消費税額を計算します。原則として、課税売上高を事業や適用税率により区分して集計します（図表2）。
※ 免税事業者が令和5年10月1日から令和11年9月30日までの日の属する課税期間中にインボイス発行事業者の登録を受け、登録日から課税事業者となる経過措置の適用を受けたときは、登録日の属する課税期間から簡易課税を適用する旨をその課税期間中に届け出れば簡易課税を選択できます。

2割特例で申告する場合

免税事業者がインボイス発行事業者の登録を受けた場合は、令和5年10月〜12月分から令和8年分までの消費税の確定申告で、売上げに係る消費税額の2割を納付税額とする2割特例の適用を選択できます。その場合も、課税売上高を適用税率ごとに集計します。
※ 事前の届け出は必要ありませんので、消費税等の申告書第一表の「税額控除に係る経過措置の適用（2割特例）」欄（一般課税と簡易課税のいずれも同じ）に適用を受ける旨を記入し、所定の付表6を添えて提出します。
※ 基準期間の課税売上高が1千万円を超える場合、消費税課税事業者選択届出書を提出して調整対象固定資産を取得し仕入税額控除をおこなう場合または高額特定資産を取得して仕入税額控除をおこなう場合などには、2割特例を適用できません。
［カテゴリ：シリーズ,消費税,帳簿,確定申告］［2023年12・2024年1月号　8-9ページ掲載記事］
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